Bölüşdürülməmiş mənfəət müəyyən dövr üçün ödənişləri və vergiləri və mənfəətə əsaslanan mümkün cərimələri çıxardığımız maliyyə həcmidir. Buna görə də bölüşdürülməmiş mənfəət çox vaxt MMC-lərin (Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyət) və səhmdar təşkilatlarının nizamnamə kapitalını artırmaq üçün istifadə olunur. Bunun əsasını Cəmiyyətin səhmdarları və üzvlərinin qəbul etdikləri müvafiq qərarlar təşkil edir.
Cəmiyyətin nizamnamə kapitalı kreditorların və investorların diqqətini cəlb etmək üçün bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılır. Belə olur ki, nizamnamə kapitalı istehsal ehtiyaclarına görə artır, məsələn, müəyyən bir fəaliyyət növü ilə məşğul olmaq üçün Rusiya Federasiyasının qanunu nizamnamə kapitalını müəyyən miqdarda müəyyən edir. Nə olursa olsun, kapitalın artırılmasının bəzi özəllikləri var.
Nizamnamə kapitalının formalaşmasında hansı xüsusiyyətlərin olduğunu nəzərdən keçirək.
Xüsusi cəhət ondan ibarətdir ki, o, bütün subyektlər tərəfindən deyil, yalnız kommersiya hüquqi şəxsləri tərəfindən formalaşır.
Fondun ümumi xüsusiyyətləri bunlardır:
Bütün qeyri-hökumət təşkilatları tərəfindən formalaşdırılır və istifadə olunur;
təsis sənədinə daxil olan dəyərlə müəyyən edilir;
hüquqi şəxsin məqsədlərini müəyyən etmək üçün istifadə olunur;
artırıla və ya azaldıla bilər, ancaq qanunla nəzərdə tutulmuş səviyyəyə qədər.
Nizamnamə kapitalı artdıqca bütün səhmlərin dəyəri artır. Mənfəət əvvəlki dövrlərdə bölüşdürülmədiyi üçün bu xərc də artacaq. Yalnız müəyyən bir şirkətin səhmdarları qəbul edilmiş qərar əsasında kapitalı artırmaq üçün göstəricilərdən istifadə edə bilərlər.
Artan məbləğin səhmlərin təqdim edilməsi prosesindən əvvəlki hesabata əsasən ehtiyatın və nizamnamə kapitalının məbləği çıxılan aktivlərin dəyərindən yüksək olmamasına nəzarət etmək vacibdir.
Başlamaq üçün nizamnamə kapitalını artırmağın iki əsas yolunu təklif edəcəyik:
1. Əlavə töhfələr verin. İştirakçılar və ya yeni gələnlər şirkətə töhfələr verirlər. İdarəetmə şirkətinə əlavə töhfə nizamnamə kapitalının formalaşması ilə eyni şəkildə baş verir.
2. Dividendlər yenidən investisiya edilir. Mənfəət hesabat dövründən sonra yaranarsa, ümumi yığıncaqda onun iştirakçılar arasında bölüşdürülməsi (onların hər birinin payına nisbətdə) haqqında qərar qəbul edilir. Amma elə olur ki, dividentlər ödənilmir. Ümumi yığıncaqda iştirak edənlər kapitalı artırmaq üçün dividendlər göndərmək qərarına gəlirlər. Belə çıxır ki, iştirakçılar dividendsiz qalır, lakin şirkətə töhfələri artır. Belə çıxır ki, onlar mənfəət əvəzinə şirkət hüquqlarını alırlar.
Şirkətin nizamnamə kapitalının artırılmasının hansı səbəbləri ola bilər?
1. Qrupa yeni üzv qoşulur. Komandaya yeni üzv qoşulduqda əlavə investisiya qoyur (bu pul və ya əmlak ola bilər). Beləliklə, o, səhmdə öz maraqlarını, cəmiyyətdə mühüm qərarlar qəbul edərkən səsvermə hüququnu, eyni zamanda MMC-nin digər həmtəsisçilərinin malik olduğu digər hüquq və vəzifələri, şirkətin fəaliyyətindən dividendlər əldə edir.
2. Böyük əməliyyatlar aparırlar. İri şirkətlərlə, o cümlədən xarici şirkətlərlə əqdlər bağlanarkən nizamnamə kapitalına daxil olan məbləğ xüsusi əhəmiyyət kəsb edir. Çünki onun dəyərinə səhmdarların maraqlarını təmin edən müəssisənin əmlakının minimum məbləği daxildir. Şirkətin müflis olması halında kapitalın ölçüsü kreditorların sərəncam verə biləcəyi məbləğdir. Buna görə də, bu dəyər, minimum kapitalı olmayan (>10 min rubl) bir şirkətin fəaliyyətinə sərmayə qoyduğu bir zamanda, kreditorlara inam adlandırıla bilər. Başqa bir şəkildə, belə bir müəssisənin daha möhkəm bir görünüşə sahib olduğunu söyləyəcəyik.
3. Dövriyyə üçün kifayət qədər vəsait yoxdur. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalında mövcud olan vəsaitlər müəssisənin iqtisadi və maliyyə ehtiyaclarını ödəmək üçün istifadə olunur. Əgər onlar azdırsa və lazımi mənfəət yoxdursa, əlavə investisiyalar qoyulur. Bundan əlavə, vəsait çatışmazlığı səbəbindən nizamnamə kapitalı artdıqda, şirkətin ƏDV ödəməsinə ehtiyac yoxdur.
4. Lisenziya və ya sertifikatlar alın. Lisenziya və ya sertifikat almaq üçün nizamnamə kapitalının miqdarı ilə bağlı müəyyən şərtlər yerinə yetirilməlidir. Nizamnamə kapitalının məbləği nə qədər böyükdürsə, MMC-nin tərəfdaşlar və kreditorlar, lisenziya verən orqanlar qarşısında maliyyə dayanıqlığının göstəriciləri bir o qədər yüksəkdir.
Necə qərara alırlar ki, nizamnamə kapitalını artırmaq lazımdır?
Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, bu qərar şirkətin iştirakçılarında qalır. Ümumi qayda olaraq, səslərin ümumi iştirakçıların 70%-dən az olmaması tələb olunur. Ancaq belə bir qayda mövcud olan yeganə deyil. MMC-nin nizamnaməsinə görə, nizamnamə kapitalının artırılması ilə bağlı qərar qəbul etmək üçün tələb olunan daha çox səs təmin etmək mümkündür (məsələn, bütün iştirakçıların ən azı 75% -i). Qeyd edək ki, qaydalar yalnız onların artırılması üçün səslərin sayına görə dəyişdirilə bilər.
Yığıncağın qərarı şirkət iştirakçıları arasında imzalanan protokolla təsdiq edilir.
Kapital artımını necə sənədləşdirmək olar
İştirakçılar arasındakı görüşün qərarında bəzi məlumatları göstərməlisiniz, yəni:
Nizamnamə kapitalının artırılmasının ümumi məbləği;
hər bir iştirakçının payına nisbətdə artımın məbləği ilə müəyyən edilən əmsal;
kapitalın hansı ölçüdə olması planlaşdırılır;
iştirakçılar hansı müddət ərzində əlavə vəsait qoymalıdırlar;
qadağandır və ya üçüncü şəxslərin və ya iştirakçıların şirkətə əlavə töhfələr verməsi imkanı olduqda;
investisiyaların qoyulması üçün son tarixlər hansılardır;
iştirakçılar arasında rəqabətli təkliflər olduqda məsələlərin həlli üçün hansı qaydalardan istifadə olunur?
Ehtiyat kapitalı necə qiymətləndirilir?
Ehtiyat kapitalın inventarlaşdırılması əlavə kapital üçün olduğu kimi aparılır. Ehtiyat məbləğləri əsasında hesablamaları yoxlayın:
Qanunla formalaşan;
təsis sənədlərinə uyğun olaraq formalaşır.
Onlar itkiləri ödəmək, şirkət istiqrazlarını ödəmək və başqa vasitə olmadıqda səhmləri geri almaq üçün ehtiyat kapitalın inventarını aparırlar.
Bölüşdürülməmiş mənfəət maliyyə hesabatlarında dörd subhesabda əks etdirilir:
Əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti kimi;
əvvəlki illər üçün açılmamış zərər;
cari ilin bölüşdürülməmiş mənfəəti;
cari ilin üstü açılmamış zərəri.
Səhmdar cəmiyyətin xalis mənfəəti necə bölüşdürülür?
Qanuna görə, səhmdar cəmiyyətləri mühasibat uçotunu rəhbər tutmalı, maliyyə ilinin sonunda mühasibat hesabatını tərtib etməli, mənfəət və zərərin bölgüsünü təsdiq etməlidir. Buna görə də, səhmdarların ümumi yığıncağı səhmdar cəmiyyətində xalis mənfəətin necə düzgün bölüşdürülməsinə qərar verir. Rusiya Federasiyasının qanunlarına görə, xalis mənfəətin necə bölüşdürülməsinə dair bir sıra əsas istiqamətlər var. İstiqamətlər arasında:
1. Dividendlər ödənilir. Bu vəziyyətdə mənfəət cəmiyyətin qərarı əsasında bölüşdürülür.
2. Ehtiyat fondu yaradın. Burada fondun ölçüsü şirkətin Nizamnaməsi ilə müəyyən edilir, lakin nizamnaməyə uyğun olaraq minimum məbləğ ümumi kapitalın 5%-i ola bilər.
3. Şirkət işçilərinin korporativləşdirilməsi üçün xüsusi fond formalaşdırılır. Əvvəlki vəziyyətdə olduğu kimi, bu müddəa səhmdar cəmiyyətin nizamnaməsi ilə müəyyən edilir. Səhmdarların bütün vəsaitləri onun səhmdarları tərəfindən satılan səhmlərin alınması arasında bölüşdürülür.
4. Nizamnamə kapitalının artırılması.
Qeyd edək ki, nizamnamə kapitalının artırılması və ya artırılmaması yalnız ali idarəetmə orqanı tərəfindən həll edilir və protokolda təsbit edilir.
Cinayət Məcəlləsinin ölçüsünü dəyişdirmək üçün aşağıdakı üsullardan da istifadə olunur:
1. Şirkətin bütün üzvləri əlavə vəsait qoyurlar. İclasda əmanətlərin həcmi və müddətləri ilə bağlı qərarlar qəbul edilir.
2. Şirkətin ayrı-ayrı iştirakçıları əlavə investisiyalar qoyurlar ki, bu investisiyalar təkcə birdən deyil, həm də bir qrup iştirakçıdan gələ bilər.
3. Digər iştirakçıları qəbul edin. Ümumi yığıncaqda yeni iştirakçılara ehtiyac olub-olmaması barədə qərar qəbul edirlər.
4. Nizamnamə kapitalını bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırmaq. Bu vəziyyətdə investisiya əməliyyatları həyata keçirilir, nəticədə onlar əlavə mənfəət əldə edirlər və kapital artırırlar.
Səhmdar cəmiyyətində nizamnamə kapitalı bütün səhmlərin ümumi nominal dəyəridir. Artım təkcə hər bir fərdi səhmin dəyərinin artması ilə deyil, həm də əlavə emissiyalardan irəli gəlir. Əvvəlki dövrlərin bölüşdürülməmiş mənfəəti olduğu üçün xərclər də artacaq. Səhmdarlar bu məlumatlardan istifadə edərək qərarlar qəbul edirlər.
Kapitalın necə hərəkət etdiyinə diqqət yetirməlisiniz - bu, cari ilin son günündə şirkətin kapitalının dinamikasının göstəricisidir:
Hesabatın hazırlandığı il;
əvvəlki il;
iki il əvvəl.
Şirkətin kapitalının ölçüsünə təsir göstərən göstəricilər aşağıdakı qruplara bölünür:
Artan kapital, həmçinin xalis gəlir;
əmlak həddindən artıq qiymətləndirildikdə;
kapitalın artırılmasına yönəlmiş gəlir;
əlavə olaraq səhmlər buraxmaq və ya bu səhmlərin nominal dəyərini artırmaq;
kapital və itkiləri azaltmaq;
əmlak həddindən artıq qiymətləndirilir;
səhmlərin dəyərini azaltmaq və ya səhmlərin kəmiyyət vəziyyətini azaltmaq;
hüquqi şəxsin yenidən təşkili və onun dividendləri;
əlavə kapitalın dəyişdirilməsi;
ehtiyat kapitalını dəyişdirin.
Hesabat məlumatlarına görə ehtiyat fondunun və nizamnamə kapitalının məbləği çıxılan aktivlərin dəyərindən yüksək olmaması üçün məbləğin artımına nəzarət etmək vacib şərtdir.
Müəyyən bir məbləğ qoyulduqda, bu, şirkətin hər hansı bir payının satışı hesab edilmir, ona görə də bu hissəyə hüquqlar iştirakçıya keçmir. Fonda töhfə verən üzv şirkətin üzvü olması əsasında öz vəzifə və hüquqlarını alır. Belə çıxır ki, alqı-satqı proseduru olmadığı üçün belə əməliyyatların aparılması üçün kassa aparatlarından istifadəyə qətiyyən ehtiyac yoxdur.
Şirkət üzvünün pul töhfəsi verdiyi barədə elan verilir. Bu sənəd üç komponentdən ibarətdir:
Qəbz;
elan;
qəbz sifarişi.
Hər bir nöqtədə məlumat eyni şəkildə daxil edilir. İnvestisiya qoyuluşunun əsasını - nizamnamə kapitalına töhfəni qeyd etmək vacibdir.
Yığıncaqda onlar nəinki nizamnamə kapitalının artırılması, həm də elan edilmiş əlavə səhmlərin mövqeyinin dəyişdirilməsi barədə qərar qəbul edirlər. Səhmlərin buraxılışı zamanı müəyyən məqamlar var:
Müxtəlif növ digər səhmlərin sayı;
yerləşdirmə üsulunu seçin;
ödəniş forması və yerləşdirmə qiyməti.
Nizamnamə müstəqil tərtib edildikdə, dəyişikliklər necə qeydə alınır?
Nizamnamə kapitalının artırılması barədə qərar qəbul edildiyi andan etibarən bir ay ərzində dövlət qeydiyyatı üçün sənədləri Rusiya Federal Vergi Xidmətinə təqdim etməlisiniz.
Dəyişiklikləri qeyd etmək üçün vergi orqanına təqdim edilməli olan sənədlər:
1. Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin əmri əsasında təsdiq edilmiş ərizə forması (P13001) MMC-nin yeganə icra orqanı (baş direktor) tərəfindən imzalanır. Başlıq vərəqini və B vərəqini doldurmaq lazımdır. Ərizədə töhfənin məbləği, nizamnamə kapitalına hansı əmlakın qoyulduğu, investisiyaların qoyuluşunun şərtləri və qaydası nədən ibarətdir və bunun iştirakçılarının payları qeyd olunur. fonduna sahib olmaq istəyirik.
2. MMC-nin nizamnamə kapitalını artırdığı üçün təsis sənədlərinə edilən dəyişikliklər.
3. Yeni düzəlişlərlə nizamnamə.
4. Dövlət rüsumunun ödənilməsi barədə qəbz (800 rubl).
Təcrübəyə əsaslanaraq deyə bilərik ki, vergi işçiləri əsas sənədlər siyahısına əlavə olaraq xalis aktivlərin hesablanmasını və son bir il üçün zərər və mənfəət haqqında hesabatı tələb edirlər ki, bu da vergiyə təqdim edilməsi barədə işarəsi olmalıdır. ofis. Ərizə imzalandıqda, şirkət bölüşdürülməmiş mənfəətlə bağlı bütün tələblərin yerinə yetirildiyini və nizamnamə kapitalında artımın məbləğinin nizamnamə kapitalı (ehtiyat fondu burada əlavə olunur) ilə arasındakı fərqdən çox olmaması faktını qeydə alır. nizamnamə kapitalı.
Sənəd dövlət qeydiyyatına alınarsa və Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə dəyişikliklər edilirsə, MMC vergi orqanları məlumatların P50003 forması əsasında Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə daxil edildiyini göstərən hər iki şəhadətnamə verəcəklər.
Nizamnamə kapitalının artırılması ilə bağlı Nizamnaməyə dəyişikliklər edilməsi barədə qərar qəbul edilmədikdə, kapitalın artırılması haqqında qərar qəbul edilmədikdə, iştirakçılar belə bir qərar qəbul etmək üçün yenidən toplanır. Bu, xarici valyutada töhfə verildikdə baş verə bilər, buna görə də yığıncaq iştirakçılarının qərarı bu töhfənin həqiqətən edildiyi tarixə Rusiya Milli Bankının məzənnəsi ilə çevrilmiş rus rublu ilə töhfə məbləğini təyin etməlidir. .
Kapitalı artırarkən vergi xüsusiyyətləri hansılardır?
Vergilər, kapitalın artırılması nəticəsində iştirakçının pay şəklində gəlir əldə etdiyi halda, hətta payın ölçüsü səhmlərin 0,01% və ya daha çox artması səbəbindən ödənilməlidir. kapitalın artırılması nəticəsində qeyri-mütənasib şəkildə bölüşdürüldü. Gəlir səhm şəklində alınarsa, səhmlərin dəyəri artarsa, mənfəətin alınma tarixi bu qərarın qəbul olunduğu tarixə qədər müəyyən edilir.
Gəlir vergisi ödəyiciyə köçürülən hər hansı vəsaitdən, əgər onlar faktiki olaraq ona ödənilibsə və ya başqa şəxslərə həvalə edilibsə, şirkət tərəfindən tutulur.
Deyə bilərik ki, idarəetmə şirkətinin səhmləri kimi mənfəətdən gəlir vergisinin ödənilməsi əvvəlki kimi bu gəlirin fiziki şəxsə faktiki ödənilməsi baş verdikdə tutulur.
nəticələr
Kapitalı qiymətləndirərkən, hansı hissədə dəyişikliklərin olduğunu müəyyən etməlisiniz. Əgər əlavə investisiyalar və mənfəət hesabına öz kapitalı artırsa, aktivlər də artır və şirkət özünü müxtəlif tərəfdən maliyyələşdirir.
Mənfəət ehtiyatları ilə qiymətləndirmə ehtiyatları arasında fərq var. Qiymətləndirmə ehtiyatlarının yaradılması, məsələn, şübhəli borclar olduqda zərərləri ödəmək üçün zəruridir. Bu borclar üçün debit borcu var. Təşkilat borcların birini silir, digər hissəsini isə yığaraq mənfəətini artırmaq üçün istifadə edir. Ehtiyat varsa, o zaman bütün investisiyaların balans qiymətləndirməsi müəyyən edilir və bazar qiymətlərinin aşağı düşməsi nəticəsində şirkətin çəkdiyi itkiləri əhatə edir.
Mövzu ilə bağlı heç bir məqalə yoxdur.
Təsisçi və onun şirkəti [MMC-nin yaradılmasından onun çıxışına qədər] Anishchenko Alexander Vladimirovich
2.4. Nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması
Əgər şirkət uğurla fəaliyyət göstərirsə və bütün vergiləri ödədikdən sonra hələ də öz mənfəətini saxlayırsa, onun təsisçiləri cəmiyyətin nizamnamə kapitalını bu mənfəətin məbləğində artırmaq hüququna malikdirlər.
14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması iştirakçıların ümumi yığıncağının qərarı ilə həyata keçirilir. Bu qərara cəmiyyət iştirakçılarının ümumi səslərinin azı 2/3-ü səs verməlidir. Bununla belə, belə bir qərarın qəbulu üçün daha çox səsə ehtiyac şirkətin nizamnaməsində nəzərdə tutula bilər. Bu halda cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması haqqında qərar yalnız belə qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki ilin maliyyə hesabatları əsasında qəbul edilə bilər.
Mühasibat uçotunda bu əməliyyat sadəcə olaraq əks olunur:
Debet 84 Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) Kredit 80.
Artıq bildiyimiz kimi, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ölçüsü və onun hər bir təsisçisinin payının ölçüsü haqqında məlumat cəmiyyətin nizamnaməsində və təsis müqaviləsində - 14 saylı Qanunun 12-ci maddəsinin 1-ci bəndində əks etdirilir. FZ. Buna görə də cəmiyyətin nizamnamə kapitalını artırarkən onun təsis sənədlərinə müvafiq dəyişikliklər edilməlidir. Bu dəyişikliklər şirkətin ilkin qeydiyyatdan keçdiyi dövlət orqanında, yəni hazırda vergi idarəsində dövlət qeydiyyatına alınmalıdır.
Cəmiyyətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına təsisçilərin nominal səhmlərinin artırılması bir qayda olaraq onların mövcud səhmlərinə mütənasib olaraq həyata keçirilir. Beləliklə, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ümumi məbləğində hər bir təsisçinin payının faizi dəyişmir. Yalnız səhmin nominal dəyəri dəyişir. Bu, 14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 3-cü bəndində deyilir.
Bununla belə, eyni qanun cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması yolunda mühüm məhdudiyyət müəyyən edir. 14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 2-ci bəndində yer alır. Orada deyilir ki, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılmasının məbləği cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının və ehtiyat fondunun məbləği arasındakı fərqdən çox olmamalıdır.
Şirkətin xalis aktivləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiyanın Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli N 10n, 03-6/pz əmrində müəyyən edilmiş tələblər əsasında hesablanır. Bu sənəddə olan xalis aktivlərin hesablanması proseduru yalnız səhmdar cəmiyyətləri üçün nəzərdə tutulsa da, təcrübə göstərir ki, məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər də ondan istifadə edə bilərlər.
Xalis aktivlərin miqdarını müəyyən etmək çətin deyil. Bunun üçün hesablamada iştirak edən şirkətin balansının aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərqi tapmaq lazımdır. Aktivlərə balansın birinci bölməsində əks olunan uzunmüddətli aktivlər və onun ikinci bölməsində göstərilən dövriyyə aktivləri daxil edilməlidir. Bu halda təsisçilərin nizamnamə kapitalına töhfələrə görə borcları hesablamadan çıxarılır.
Öhdəliklərə kreditlər və kreditlər üzrə uzunmüddətli öhdəliklər və digər uzunmüddətli öhdəliklər, kreditlər və kreditlər üzrə qısamüddətli öhdəliklər, kreditor borcları, gəlirlərin ödənilməsi üçün təsisçilərə borclar, gələcək xərclər üçün ehtiyatlar və digər qısamüddətli öhdəliklər daxil edilməlidir.
Sadə dillə desək, xalis aktivlər şirkətin bütün öhdəliklərini bir anda ödədiyi təqdirdə onun sərəncamında qalacaq məbləğdir. Bu, şirkətin “sərbəst” sərəncam verə biləcəyi aktivdir, çünki o, heç bir əks öhdəliklə bağlı deyil.
Nəzərinizə çatdıraq ki, nəticələrə əsasən şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından azdırsa, o zaman onu azaltmağa borcludur. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər üçün bu tələb Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 4-cü bəndində verilmişdir.
Əgər şirkət bunu etməsə, kreditorları ondan pullarını geri qaytarmağı tələb edə bilərlər. Bu halda vergi müfəttişliyi qeydiyyat orqanı kimi şirkətin məcburi ləğvi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malik olacaq.
Amma bütün bu məsələlər şirkətin təsisçiləri səviyyəsində tam həll oluna bilər. Daha əhəmiyyətlisi, bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına təsisçilərin payının artması məbləğindən fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi problemidir.
Bu məsələdə iki tamamilə əks fikir var. Gəlin bunu anlayaq.
Vergi ödəyiciləri üçün əlverişsiz olan birinci nöqteyi-nəzər təkcə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əməkdaşları tərəfindən deyil, həm də çoxlu sayda mütəxəssis tərəfindən dəstəklənir. Aşağıdakılardan ibarətdir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 209-cu maddəsinə əsasən, fərdi gəlir vergisinin obyekti vergi ödəyiciləri tərəfindən alınan gəlirlərdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, vergi bazası müəyyən edilərkən, vergi ödəyicisinin həm nağd, həm də natura şəklində aldığı bütün gəlirləri və ya əldə etdiyi sərəncam hüququ, habelə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş maddi nemətlər şəklində gəlir kimi.
Nizamnamə kapitalındakı əmlak payının yeni və ilkin nominal dəyəri arasındakı fərq şəklində onun təsisçiləri tərəfindən cəmiyyətdən əldə edilən gəlirlər yalnız bir halda - şirkətin nominal dəyərinin artması halında fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilmir. təsisçilərin payı cəmiyyətin əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində həyata keçirilir. Bu məqsədlə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində 217-ci maddənin 19-cu bəndinin xüsusi bəndi var.
Əgər payın artması şirkətin mənfəətinin bölüşdürülməsi nəticəsində baş veribsə, o zaman bu gəliri şəxsi gəlir vergisindən azad etmək üçün heç bir səbəb yoxdur. Dəqiq bu nöqteyi-nəzərdən əməl edən ekspertlərin fikrincə, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndini rəhbər tutmalı, yəni nominal dəyərin artımını “alınan digər gəlirlərə” aid etməlidir. Rusiya Federasiyasındakı fəaliyyəti nəticəsində vergi ödəyicisi tərəfindən.
Vergi işçiləri və onlara qoşulan mühasibat işçiləri gəlirin alınma tarixini müəyyən etməkdə itkiyə məruz qalmırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 225-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, fərdi gəlir vergisinin ümumi məbləği vergi ödəyicisinin alınma tarixinə aid olan bütün gəlirlərinə münasibətdə vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablanır. müvafiq vergi dövrünə. Belə çıxır ki, vergi ödəyicisinin vergi ödəmək öhdəliyi gəlir əldə etmək faktı ilə bağlıdır. Gəlirin həqiqətən əldə edilib-edilməməsinin və ya vergi ödəyicisinin ona sərəncam vermək hüququnu yenicə əldə etməsinin fərqi yoxdur.
Beləliklə, baxılan işdə gəlirin alınma tarixi cəmiyyətin nizamnamə kapitalının və müvafiq olaraq hər bir iştirakçının səhmlərinin nominal dəyərinin artırılması haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixdir.
Yaxşı? Tamamilə məntiqli görünür? İndi opponentlərin arqumentlərinə baxaq.
Onlar yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü "Fiziki şəxslər üçün gəlir vergisi" fəslindən sitatlara etibar etmirlər, həm də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bütün həcmində, habelə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində təriflərlə işləyirlər. Federasiya və 14-FZ saylı Qanun.
Doğrudan da, deyirlər ki, fiziki şəxslərin gəlir vergisinin obyekti vergi ödəyicisinin əldə etdiyi gəlirdir. Bəs gəlir nədir? Onun tərifi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41-ci maddəsində verilmişdir - bu, pul və ya natura şəklində iqtisadi faydadır. Nizamnamə kapitalı artdıqda nə baş verir?
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 87-ci maddəsinin 1-ci bəndində göstərildiyi kimi, məhdud məsuliyyətli cəmiyyət nizamnamə kapitalı ölçüləri təsis sənədlərində müəyyən edilmiş paylara bölünən kommersiya təşkilatıdır. Şirkət müstəqil hüquqi şəxsdir və mülkiyyət hüququ altında əmlaka malikdir. Eyni zamanda nəzərə alın ki, şirkətin əmlakı onun təsisçilərinin əmlakından ayrıdır.
Beləliklə, təsisçi yaratdığı şirkətin əmlakına mülkiyyət hüququna malik deyil. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 48-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərildiyi kimi, ona qarşı payla təsdiq edilmiş öhdəlik hüquqları var. Bu hüquqlar aşağıdakılardır:
təsisçinin payına mütənasib olaraq xalis mənfəət əldə etmək hüququ;
təsisçi cəmiyyətdən çıxdıqda və ya xaric edildikdə payın faktiki dəyərini (pul və ya natura şəklində) almaq hüququ;
Cəmiyyət ləğv edildikdən sonra onun əmlakının bir hissəsinə sahib olmaq hüququ;
cəmiyyətin idarə edilməsində iştirak etmək, onun fəaliyyəti haqqında məlumat almaq hüququ və s.
İlk 3 hüquq qrupunun mülkiyyət hüququna aid olduğunu görmək asandır. Bu hüquqlardan hər hansı birini faktiki həyata keçirdikdə, pay sahibi gəlir əldə edir, məsələn, dividendlər, pul və ya əmlakdakı payın faktiki dəyəri. Bu halda cəmiyyətin əmlakı faktiki olaraq onun iştirakçısının mülkiyyətinə keçir. Qanunvericilikdə başqa belə hallar yoxdur.
Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin təsisçiləri cəmiyyətin nizamnamə kapitalını onun bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına artırmaq hüququna malikdirlər. Bununla belə, bu şəkildə bölüşdürülmüş mənfəət birbaşa iştirakçılara getmir, əslində şirkətin mülkiyyətində qalır. Yalnız təsisçilərin səhmlərinin nominal dəyəri artır. Başqa sözlə, onların qazanc əldə etmə potensialı.
Bu potensial faktiki olaraq o zaman reallaşacaq ki, səhmdarlar nizamnamə kapitalındakı payları ilə onlara verilmiş hər hansı mülkiyyət hüququnu həyata keçirsinlər. Bəli, o zaman belə gəlir artıq fərdi gəlir vergisinə cəlb olunacaq. Ancaq özlüyündə şirkətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına nizamnamə kapitalının artırılması onun təsisçiləri üçün gəlir əldə etməyə səbəb olmur.
Bundan əlavə, təsisçilərin nominal səhmlərinin bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılmasının natura gəlirinə bərabər tutulması qanunsuzdur. Axı, nizamnamə kapitalında pay nədir? Bu, iştirakçının kompleks mülkiyyət hüququ, eləcə də bəzi əlaqəli qeyri-əmlak hüquqlarıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsində gəlir əldə etməyin təbii forması malların, işlərin, xidmətlərin və ya digər əmlakın alınması kimi müəyyən edilir. Beləliklə, vergi qanunvericiliyində, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 2-ci bəndi sayəsində "əmlak" anlayışına "mülkiyyət hüquqları" daxil deyil. Buna görə də təsisçinin payının artması onun təbii gəlir əldə etməsi kimi müəyyən edilə bilməz.
Özlüyündə payın nominal ölçüsünün artması mənfəətin bölüşdürülməsi və onun ödənilməsi barədə qərarın qəbul edilməsinə səbəb olmur. Və bunsuz, şirkətin təsisçisinin heç bir faktiki gəliri olmayacaq, yəni fərdi gəlir vergisi tutulmayacaq.
Qəribədir ki, bu mövqeyin təsdiqi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 yanvar 2004-cü il tarixli N 04-04-06/5 məktubunda tapıla bilər. Bu, konkret sorğuya cavab olsa da, bu cavab ümumi şəkildə verilir və buna görə də digər oxşar vəziyyətlərə şamil edilir. Aşağıdakıları söylədi.
“Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artırılması nəticəsində yaranan yeni və ilkin dəyəri arasındakı fərq cəmiyyətin iştirakçılarının vergiyə cəlb olunan gəlirləridir.
Eyni zamanda, Məcəllənin 223-cü maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, gəlirin nağd qaydada faktiki alındığı tarix gəlirin ödənildiyi gün kimi müəyyən edilir.
Gəlirlərin ödənilməsi yalnız şirkət iştirakçısının payı satıldıqdan (satıldıqdan) sonra həyata keçirilirsə, vergi yuxarıda göstərilən gəlirin faktiki alınma tarixinin aid olduğu müvafiq vergi dövrü üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilir. ” Bu belədir!
Digər tərəfdən, eyni şəxsi sorğuya cavab verərkən, Rusiyanın həmin Maliyyə Nazirliyi 30 sentyabr 2004-cü il tarixli N 03-05-01-04/29 nömrəli məktubunda bu məsələ ilə bağlı birinci nöqteyi-nəzəri hərarətlə dəstəkləmişdir. .
Onlar razılaşdılar ki, “məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ölçüsündə dəyişiklik özlüyündə fərdi gəlir vergisi üçün vergitutma obyekti deyil”. Bununla belə, “məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması ilə əlaqədar yaranmış məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin yeni və ilkin nominal dəyəri arasındakı fərq həmin şəxslərin gəlirləridir. şirkət iştirakçıları vergiyə cəlb olunmaqla natura şəklində almışlar.”
Həm birinci, həm də ikinci məktublar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin eyni Departamentinin direktor müavinləri tərəfindən imzalanıb. Görünür, məmurlar arasında da yekdil fikir yoxdur.
Bəs nə etməli? Əgər siz onlarla məhkəmədə mübahisə etməsəniz, amma tələbi ilə razılaşsanız nə olacaq?
Sonra, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 1 və 3-cü yarımbəndləri əsasında şirkət fərdi gəlir vergisi üzrə vergi agenti olacaqdır. Ona görə də fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğini hesablamaq, vergi ödəyicilərindən tutmaq və büdcəyə ödəmək məcburiyyətindədir.
Təsisçilər də şirkətin işçiləri olsalar yaxşıdır. Onda vergi məbləği faktiki ödənildikdə hesablanmış əmək haqqından tutula bilər. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, fərdi gəlir vergisinin tutulan məbləği ödəniş məbləğinin 50% -dən çox ola bilməz. İşçilərin əmək haqqından fərdi gəlir vergisinin tutulması aşağıdakı elanda əks olunur:
Debet 70 Kredit 68 "Şəxsi gəlir vergisi üçün hesablamalar".
Orion MMC-nin təsisçilərinin 27 aprel 2005-ci ildə keçirilmiş ümumi yığıncağının qərarına əsasən, 2004-cü ilin bölüşdürülməmiş mənfəətinin bir hissəsi 100.000 rubl məbləğində. şirkətin nizamnamə kapitalının artırılmasına yönəldilib. Şirkətin təsis sənədlərinə edilən dəyişikliklər 2005-ci ilin may ayında qeydə alınıb.
Şirkətin təsisçiləri orada işləyir və əmək haqqı alırlar. Beləliklə, şirkət ödədiyi gəlirdən birbaşa fərdi gəlir vergisini tuta bilər.
Şirkət vergi orqanlarının "rəhbərliyini izləyirsə", o zaman aşağıdakı qeydləri etməlidir:
2005-ci ilin may ayında:
Debet 84 Kredit 80
100.000 rub. - bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artımını əks etdirir.
2005-ci ilin iyununda:
Debet 70 Kredit 68 "Şəxsi gəlir vergisi üçün hesablamalar"
13000 rub. (100.000 rubl x 13%) - şirkətin təsisçilərinin gəlirlərindən hesablanan şəxsi gəlir vergisi tutulur;
Debet 68 subhesab “Şəxsi gəlir vergisi ödənişləri” Kredit 51
13.000 rub. - tutulan vergi büdcəyə köçürülür.
Təsisçilər şirkətdə işləmirsə və ondan heç bir pul almırsa, vəziyyət daha pisdir. Şirkət fərdi gəlir vergisini tuta bilmədiyi üçün hər bir təsisçi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi əsasında vergini müstəqil hesablamalı və ödəməlidir. Eyni zamanda, cəmiyyət təsisçinin nominal payını artırdığı andan bir ay müddətində vergi orqanına vətəndaşdan fiziki şəxslərin gəlir vergisini tuta bilmədiyi barədə məlumat verməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndinin tələbidir. Bundan əlavə, ilin sonunda şirkət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında vergi orqanına müvafiq məlumatlarla N 2-NDFL formasını təqdim etməlidir. Bu məlumat təsisçinin payının nominal ölçüsünün artdığı ildən sonrakı ilin aprel ayının 1-dən gec olmayaraq təqdim edilir.
Qeyd!
Vergi agentləri hesabına fiziki şəxslərin gəlir vergisinin ödənilməsinə yol verilmir. Müqavilələri və digər əməliyyatları bağlayarkən onlara vergi müddəalarının daxil edilməsi qadağandır ki, onlara əsasən gəlir ödəyən vergi agentləri fiziki şəxslər üçün verginin ödənilməsi ilə bağlı xərcləri öz üzərinə götürmək öhdəliyi götürürlər. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin şərtidir - bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 9-cu bəndində açıqlanır.
Təsisçi və Onun Şirkəti kitabından [MMC-nin yaradılmasından onun çıxışına qədər] müəllif2.1. Nizamnamə kapitalının formalaşması "Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər haqqında" 8 fevral 1998-ci il tarixli N 14-FZ Federal Qanununun (bundan sonra Qanun N 14-FZ) 14-cü maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq nizamnamə kapitalının ölçüsü. cəmiyyətin və iştirakçıların səhmlərinin nominal dəyəri
Mühasibat Uçotu nəzəriyyəsi: Mühazirə qeydləri kitabından müəllif Daraeva Yuliya Anatolevna2.4. Bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artırılması Əgər cəmiyyət uğurla fəaliyyət göstərirsə və bütün vergiləri ödədikdən sonra onun bölüşdürülməmiş mənfəəti qalırsa, onun təsisçiləri cəmiyyətin nizamnamə kapitalını bu mənfəətin məbləğində artırmaq hüququna malikdirlər.
Qiymətli kağızların və səhmlərin uçotu və vergitutma kitabından müəllif İvanova Olqa Vladimirovna2. Nizamnamə kapitalının uçotu, nizamnamə kapitalının formalaşdırılması, nizamnamə kapitalına qoyuluşlara görə təsisçilər və səhmdarlarla hesablaşmalar Nizamnamə kapitalının formalaşdırılması təşkilatın və onun hüquqi formasının yaradılması məqsədi ilə həyata keçirilir.Təşkilatlar bölünür.
Ticarətdə Mühasibat Uçotu kitabından müəllif Sosnauskiene Olga İvanovna1. Təsərrüfat cəmiyyətlərinin nizamnamə kapitalının formalaşması, artırılması və azaldılması 1.1. Ümumi müddəalar Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 99-cu maddəsi və Art. 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208FZ "Səhmdar cəmiyyətləri haqqında" Federal Qanunun 2 (bundan sonra Səhmdar Cəmiyyətləri haqqında Qanun) səhmdar cəmiyyəti tərəfindən
Kənd təsərrüfatında mühasibat uçotu kitabından müəllif Bıçkova Svetlana Mixaylovna1.3. Sahibkarlıq cəmiyyətlərinin nizamnamə kapitalının artırılması 1.3.1. Ümumi müddəalar Səhmdar cəmiyyətlərinin nizamnamə kapitalının artırılması qaydası Art. Səhmdar cəmiyyətləri haqqında qanunun 28. Cəmiyyətin nizamnamə kapitalı nominalın artırılması yolu ilə artırıla bilər.
Maliyyə uçotu kitabından müəllif Kartaşova İrina1.3.3. Səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması Emissiya standartlarının 4.3.2-ci bəndinə uyğun olaraq, səhmdar cəmiyyətinin əlavə səhmlərinin bu səhmdarın səhmdarları arasında bölüşdürülməsi yolu ilə yerləşdirilməsi. şirkəti üçün həyata keçirilir
Kouçinq biznes kimi kitabından. Pul qazanmaq üçün praktik bir model müəllif Parabellum Andrey Alekseeviç1.3.4. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması Art. Məhdud Məsuliyyətli Cəmiyyətlər haqqında Qanunun 18-ci maddəsinə əsasən, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının cəmiyyətin əmlakı hesabına artırılmasının məbləği
Maliyyə Hesabatlarının Təhlili kitabından. Fırıldaq vərəqləri müəllif Olshevskaya Natalya6.3. Bölüşdürülməmiş mənfəətin və ya örtülməmiş zərərin uçotu Təşkilatın bölüşdürülməmiş mənfəəti və ya örtülməmiş zərəri məbləğlərinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumat 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabında əks etdirilməlidir. Bu aktiv-passivdir.
İdarəetmə uçotu kitabından. Fırıldaq vərəqləri müəllif Zaritsky Alexander Evgenievich12.7. Bölüşdürülməmiş mənfəətin uçotu (ödənilməmiş zərər) Kənd təsərrüfatı müəssisələrində bölüşdürülməmiş mənfəət və ya örtülməmiş zərər məbləğlərinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatı ümumiləşdirmək üçün 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş)” aktiv-passiv hesabından istifadə edin.
Təsisçi və onun şirkəti kitabından: bütün suallar [Yaradılışdan ləğvə qədər] müəllif Anişenko Aleksandr Vladimiroviç13.4. Bölüşdürülməmiş mənfəətin uçotu 13.4.1. Bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər) necə uçota alınır Müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəəti və ya örtülməmiş zərəri məbləğlərinin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatların ümumiləşdirilməsi 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət” hesabında aparılır.
İqtisadi Təhlil kitabından müəllif Klimova Natalia VladimirovnaMənfəətin artırılması Aşağıdakı sahələrdə kouçinqinizi təkmilləşdirməlisiniz: satış həcmi, insanların saxlanması, mənfəət. Əgər satış həcmini və ya mənfəəti artırmaq üçün hər hansı bir addım atırsınızsa, buna qənaət edə bilməzsiniz. Bəzən nə olduğunu görmək üçün müştəriyə baş çəkə bilərsiniz. onun
Müəllifin kitabından89. Bölüşdürülməmiş mənfəətin və qiymətləndirmə ehtiyatlarının təhlili Bölüşdürülməmiş mənfəət qalıq hüquq sahiblərinin (sahiblərinin) kapitalının bir hissəsidir, vəsaitlərin daxili mənbəyi olan dividendlər şəklində ödənilməyən mənfəəti toplayır.
Müəllifin kitabından112. Nizamnamə kapitalının, əlavə və ehtiyat kapitalın uçotu Nizamnamə kapitalı təsisçilərin təsis sənədlərində qeydə alınmış töhfələrinin məcmusudur. Nizamnamə kapitalının uçotu 80 №-li “Nizamnamə kapitalı” passiv hesabında aparılır. 80 №-li hesabın analitik uçotu
Müəllifin kitabından113. Müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəətinin (örtülməmiş zərərinin) uçotu Bölüşdürülməmiş mənfəətin (örtülməmiş zərər) uçotu 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (örtülməmiş zərər)” passiv hesabında aparılır. 84 No-li hesab məbləğlərin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatı ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur
Müəllifin kitabından2.1. Nizamnamə kapitalının formalaşması 14-FZ nömrəli Qanunun 14-cü maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ölçüsü və şirkətin iştirakçılarının səhmlərinin nominal dəyəri rublla müəyyən edilir Xarici təsisçilər baxmayaraq xarici valyutada töhfə vermək hüququ,
Müəllifin kitabındanSual 46 Bölüşdürülməmiş mənfəətin formalaşmasının təhlili Bölüşdürülməmiş mənfəətin təhlilinə onun tərkibini və ayrı-ayrı maddələrin dəyişmə dinamikasını öyrənməklə başlamaq məqsədəuyğundur. 2 No-li Formanın aşağıdakı maddələri “Məruzə
2.4. Nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması
Əgər şirkət uğurla fəaliyyət göstərirsə və bütün vergiləri ödədikdən sonra hələ də öz mənfəətini saxlayırsa, onun təsisçiləri cəmiyyətin nizamnamə kapitalını bu mənfəətin məbləğində artırmaq hüququna malikdirlər.
14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması iştirakçıların ümumi yığıncağının qərarı ilə həyata keçirilir. Bu qərara cəmiyyət iştirakçılarının ümumi səslərinin azı 2/3-ü səs verməlidir. Bununla belə, belə bir qərarın qəbulu üçün daha çox səsə ehtiyac şirkətin nizamnaməsində nəzərdə tutula bilər. Bu halda cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması haqqında qərar yalnız belə qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki ilin maliyyə hesabatları əsasında qəbul edilə bilər.
Mühasibat uçotunda bu əməliyyat sadəcə olaraq əks olunur:
Debet 84 Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər) Kredit 80.
Artıq bildiyimiz kimi, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ölçüsü və onun hər bir təsisçisinin payının ölçüsü haqqında məlumat cəmiyyətin nizamnaməsində və təsis müqaviləsində - 14 saylı Qanunun 12-ci maddəsinin 1-ci bəndində əks etdirilir. FZ. Buna görə də cəmiyyətin nizamnamə kapitalını artırarkən onun təsis sənədlərinə müvafiq dəyişikliklər edilməlidir. Bu dəyişikliklər şirkətin ilkin qeydiyyatdan keçdiyi dövlət orqanında, yəni hazırda vergi idarəsində dövlət qeydiyyatına alınmalıdır.
Cəmiyyətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına təsisçilərin nominal səhmlərinin artırılması bir qayda olaraq onların mövcud səhmlərinə mütənasib olaraq həyata keçirilir. Beləliklə, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ümumi məbləğində hər bir təsisçinin payının faizi dəyişmir. Yalnız səhmin nominal dəyəri dəyişir. Bu, 14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 3-cü bəndində deyilir.
Bununla belə, eyni qanun cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılması yolunda mühüm məhdudiyyət müəyyən edir. 14-FZ saylı Qanunun 18-ci maddəsinin 2-ci bəndində yer alır. Orada deyilir ki, cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılmasının məbləği cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının və ehtiyat fondunun məbləği arasındakı fərqdən çox olmamalıdır.
Şirkətin xalis aktivləri Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiyanın Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli N 10n, 03-6/pz əmrində müəyyən edilmiş tələblər əsasında hesablanır. Bu sənəddə olan xalis aktivlərin hesablanması proseduru yalnız səhmdar cəmiyyətləri üçün nəzərdə tutulsa da, təcrübə göstərir ki, məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər də ondan istifadə edə bilərlər.
Xalis aktivlərin miqdarını müəyyən etmək çətin deyil. Bunun üçün hesablamada iştirak edən şirkətin balansının aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərqi tapmaq lazımdır. Aktivlərə balansın birinci bölməsində əks olunan uzunmüddətli aktivlər və onun ikinci bölməsində göstərilən dövriyyə aktivləri daxil edilməlidir. Bu halda təsisçilərin nizamnamə kapitalına töhfələrə görə borcları hesablamadan çıxarılır.
Öhdəliklərə kreditlər və kreditlər üzrə uzunmüddətli öhdəliklər və digər uzunmüddətli öhdəliklər, kreditlər və kreditlər üzrə qısamüddətli öhdəliklər, kreditor borcları, gəlirlərin ödənilməsi üçün təsisçilərə borclar, gələcək xərclər üçün ehtiyatlar və digər qısamüddətli öhdəliklər daxil edilməlidir.
Sadə dillə desək, xalis aktivlər şirkətin bütün öhdəliklərini bir anda ödədiyi təqdirdə onun sərəncamında qalacaq məbləğdir. Bu, şirkətin “sərbəst” sərəncam verə biləcəyi aktivdir, çünki o, heç bir əks öhdəliklə bağlı deyil.
Nəzərinizə çatdıraq ki, nəticələrə əsasən şirkətin xalis aktivlərinin dəyəri nizamnamə kapitalından azdırsa, o zaman onu azaltmağa borcludur. Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətlər üçün bu tələb Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 90-cı maddəsinin 4-cü bəndində verilmişdir.
Əgər şirkət bunu etməsə, kreditorları ondan pullarını geri qaytarmağı tələb edə bilərlər. Bu halda vergi müfəttişliyi qeydiyyat orqanı kimi şirkətin məcburi ləğvi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malik olacaq.
Amma bütün bu məsələlər şirkətin təsisçiləri səviyyəsində tam həll oluna bilər. Daha əhəmiyyətlisi, bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına təsisçilərin payının artması məbləğindən fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi problemidir.
Bu məsələdə iki tamamilə əks fikir var. Gəlin bunu anlayaq.
Vergi ödəyiciləri üçün əlverişsiz olan birinci nöqteyi-nəzər təkcə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əməkdaşları tərəfindən deyil, həm də çoxlu sayda mütəxəssis tərəfindən dəstəklənir. Aşağıdakılardan ibarətdir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 209-cu maddəsinə əsasən, fərdi gəlir vergisinin obyekti vergi ödəyiciləri tərəfindən alınan gəlirlərdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, vergi bazası müəyyən edilərkən, vergi ödəyicisinin həm nağd, həm də natura şəklində aldığı bütün gəlirləri və ya əldə etdiyi sərəncam hüququ, habelə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 212-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş maddi nemətlər şəklində gəlir kimi.
Nizamnamə kapitalındakı əmlak payının yeni və ilkin nominal dəyəri arasındakı fərq şəklində onun təsisçiləri tərəfindən cəmiyyətdən əldə edilən gəlirlər yalnız bir halda - şirkətin nominal dəyərinin artması halında fiziki şəxslərin gəlir vergisinə cəlb edilmir. təsisçilərin payı cəmiyyətin əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində həyata keçirilir. Bu məqsədlə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində 217-ci maddənin 19-cu bəndinin xüsusi bəndi var.
Əgər payın artması şirkətin mənfəətinin bölüşdürülməsi nəticəsində baş veribsə, o zaman bu gəliri şəxsi gəlir vergisindən azad etmək üçün heç bir səbəb yoxdur. Dəqiq bu nöqteyi-nəzərdən əməl edən ekspertlərin fikrincə, vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 208-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 10-cu yarımbəndini rəhbər tutmalı, yəni nominal dəyərin artımını “alınan digər gəlirlərə” aid etməlidir. Rusiya Federasiyasındakı fəaliyyəti nəticəsində vergi ödəyicisi tərəfindən.
Vergi işçiləri və onlara qoşulan mühasibat işçiləri gəlirin alınma tarixini müəyyən etməkdə itkiyə məruz qalmırlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 225-ci maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, fərdi gəlir vergisinin ümumi məbləği vergi ödəyicisinin alınma tarixinə aid olan bütün gəlirlərinə münasibətdə vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablanır. müvafiq vergi dövrünə. Belə çıxır ki, vergi ödəyicisinin vergi ödəmək öhdəliyi gəlir əldə etmək faktı ilə bağlıdır. Gəlirin həqiqətən əldə edilib-edilməməsinin və ya vergi ödəyicisinin ona sərəncam vermək hüququnu yenicə əldə etməsinin fərqi yoxdur.
Beləliklə, baxılan işdə gəlirin alınma tarixi cəmiyyətin nizamnamə kapitalının və müvafiq olaraq hər bir iştirakçının səhmlərinin nominal dəyərinin artırılması haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixdir.
Yaxşı? Tamamilə məntiqli görünür? İndi opponentlərin arqumentlərinə baxaq.
Onlar yalnız Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü "Fiziki şəxslər üçün gəlir vergisi" fəslindən sitatlara etibar etmirlər, həm də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin bütün həcmində, habelə Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində təriflərlə işləyirlər. Federasiya və 14-FZ saylı Qanun.
Doğrudan da, deyirlər ki, fiziki şəxslərin gəlir vergisinin obyekti vergi ödəyicisinin əldə etdiyi gəlirdir. Bəs gəlir nədir? Onun tərifi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41-ci maddəsində verilmişdir - bu, pul və ya natura şəklində iqtisadi faydadır. Nizamnamə kapitalı artdıqda nə baş verir?
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 87-ci maddəsinin 1-ci bəndində göstərildiyi kimi, məhdud məsuliyyətli cəmiyyət nizamnamə kapitalı ölçüləri təsis sənədlərində müəyyən edilmiş paylara bölünən kommersiya təşkilatıdır. Şirkət müstəqil hüquqi şəxsdir və mülkiyyət hüququ altında əmlaka malikdir. Eyni zamanda nəzərə alın ki, şirkətin əmlakı onun təsisçilərinin əmlakından ayrıdır.
Beləliklə, təsisçi yaratdığı şirkətin əmlakına mülkiyyət hüququna malik deyil. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 48-ci maddəsinin 2-ci bəndində göstərildiyi kimi, ona qarşı payla təsdiq edilmiş öhdəlik hüquqları var. Bu hüquqlar aşağıdakılardır:
təsisçinin payına mütənasib olaraq xalis mənfəət əldə etmək hüququ;
təsisçi cəmiyyətdən çıxdıqda və ya xaric edildikdə payın faktiki dəyərini (pul və ya natura şəklində) almaq hüququ;
Cəmiyyət ləğv edildikdən sonra onun əmlakının bir hissəsinə sahib olmaq hüququ;
cəmiyyətin idarə edilməsində iştirak etmək, onun fəaliyyəti haqqında məlumat almaq hüququ və s.
İlk 3 hüquq qrupunun mülkiyyət hüququna aid olduğunu görmək asandır. Bu hüquqlardan hər hansı birini faktiki həyata keçirdikdə, pay sahibi gəlir əldə edir, məsələn, dividendlər, pul və ya əmlakdakı payın faktiki dəyəri. Bu halda cəmiyyətin əmlakı faktiki olaraq onun iştirakçısının mülkiyyətinə keçir. Qanunvericilikdə başqa belə hallar yoxdur.
Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin təsisçiləri cəmiyyətin nizamnamə kapitalını onun bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına artırmaq hüququna malikdirlər. Bununla belə, bu şəkildə bölüşdürülmüş mənfəət birbaşa iştirakçılara getmir, əslində şirkətin mülkiyyətində qalır. Yalnız təsisçilərin səhmlərinin nominal dəyəri artır. Başqa sözlə, onların qazanc əldə etmə potensialı.
Bu potensial faktiki olaraq o zaman reallaşacaq ki, səhmdarlar nizamnamə kapitalındakı payları ilə onlara verilmiş hər hansı mülkiyyət hüququnu həyata keçirsinlər. Bəli, o zaman belə gəlir artıq fərdi gəlir vergisinə cəlb olunacaq. Ancaq özlüyündə şirkətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına nizamnamə kapitalının artırılması onun təsisçiləri üçün gəlir əldə etməyə səbəb olmur.
Bundan əlavə, təsisçilərin nominal səhmlərinin bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılmasının natura gəlirinə bərabər tutulması qanunsuzdur. Axı, nizamnamə kapitalında pay nədir? Bu, iştirakçının kompleks mülkiyyət hüququ, eləcə də bəzi əlaqəli qeyri-əmlak hüquqlarıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 211-ci maddəsində gəlir əldə etməyin təbii forması malların, işlərin, xidmətlərin və ya digər əmlakın alınması kimi müəyyən edilir. Beləliklə, vergi qanunvericiliyində, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 2-ci bəndi sayəsində "əmlak" anlayışına "mülkiyyət hüquqları" daxil deyil. Buna görə də təsisçinin payının artması onun təbii gəlir əldə etməsi kimi müəyyən edilə bilməz.
Özlüyündə payın nominal ölçüsünün artması mənfəətin bölüşdürülməsi və onun ödənilməsi barədə qərarın qəbul edilməsinə səbəb olmur. Və bunsuz, şirkətin təsisçisinin heç bir faktiki gəliri olmayacaq, yəni fərdi gəlir vergisi tutulmayacaq.
Qəribədir ki, bu mövqeyin təsdiqi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 8 yanvar 2004-cü il tarixli N 04-04-06/5 məktubunda tapıla bilər. Bu, konkret sorğuya cavab olsa da, bu cavab ümumi şəkildə verilir və buna görə də digər oxşar vəziyyətlərə şamil edilir. Aşağıdakıları söylədi.
“Məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artırılması nəticəsində yaranan yeni və ilkin dəyəri arasındakı fərq cəmiyyətin iştirakçılarının vergiyə cəlb olunan gəlirləridir.
Eyni zamanda, Məcəllənin 223-cü maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, gəlirin nağd qaydada faktiki alındığı tarix gəlirin ödənildiyi gün kimi müəyyən edilir.
Gəlirlərin ödənilməsi yalnız şirkət iştirakçısının payı satıldıqdan (satıldıqdan) sonra həyata keçirilirsə, vergi yuxarıda göstərilən gəlirin faktiki alınma tarixinin aid olduğu müvafiq vergi dövrü üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilir. ” Bu belədir!
Digər tərəfdən, eyni şəxsi sorğuya cavab verərkən, Rusiyanın həmin Maliyyə Nazirliyi 30 sentyabr 2004-cü il tarixli N 03-05-01-04/29 nömrəli məktubunda bu məsələ ilə bağlı birinci nöqteyi-nəzəri hərarətlə dəstəkləmişdir. .
Onlar razılaşdılar ki, “məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının ölçüsündə dəyişiklik özlüyündə fərdi gəlir vergisi üçün vergitutma obyekti deyil”. Bununla belə, “məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması ilə əlaqədar yaranmış məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin iştirakçılarının səhmlərinin yeni və ilkin nominal dəyəri arasındakı fərq həmin şəxslərin gəlirləridir. şirkət iştirakçıları vergiyə cəlb olunmaqla natura şəklində almışlar.”
Həm birinci, həm də ikinci məktublar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin eyni Departamentinin direktor müavinləri tərəfindən imzalanıb. Görünür, məmurlar arasında da yekdil fikir yoxdur.
Bəs nə etməli? Əgər siz onlarla məhkəmədə mübahisə etməsəniz, amma tələbi ilə razılaşsanız nə olacaq?
Sonra, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 1 və 3-cü yarımbəndləri əsasında şirkət fərdi gəlir vergisi üzrə vergi agenti olacaqdır. Ona görə də fiziki şəxslərin gəlir vergisinin məbləğini hesablamaq, vergi ödəyicilərindən tutmaq və büdcəyə ödəmək məcburiyyətindədir.
Təsisçilər də şirkətin işçiləri olsalar yaxşıdır. Onda vergi məbləği faktiki ödənildikdə hesablanmış əmək haqqından tutula bilər. Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən, fərdi gəlir vergisinin tutulan məbləği ödəniş məbləğinin 50% -dən çox ola bilməz. İşçilərin əmək haqqından fərdi gəlir vergisinin tutulması aşağıdakı elanda əks olunur:
Debet 70 Kredit 68 "Şəxsi gəlir vergisi üçün hesablamalar".
Orion MMC-nin təsisçilərinin 27 aprel 2005-ci ildə keçirilmiş ümumi yığıncağının qərarına əsasən, 2004-cü ilin bölüşdürülməmiş mənfəətinin bir hissəsi 100.000 rubl məbləğində. şirkətin nizamnamə kapitalının artırılmasına yönəldilib. Şirkətin təsis sənədlərinə edilən dəyişikliklər 2005-ci ilin may ayında qeydə alınıb.
Şirkətin təsisçiləri orada işləyir və əmək haqqı alırlar. Beləliklə, şirkət ödədiyi gəlirdən birbaşa fərdi gəlir vergisini tuta bilər.
Şirkət vergi orqanlarının "rəhbərliyini izləyirsə", o zaman aşağıdakı qeydləri etməlidir:
2005-ci ilin may ayında:
Debet 84 Kredit 80
100.000 rub. - bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına cəmiyyətin nizamnamə kapitalının artımını əks etdirir.
2005-ci ilin iyununda:
Debet 70 Kredit 68 "Şəxsi gəlir vergisi üçün hesablamalar"
13000 rub. (100.000 rubl x 13%) - şirkətin təsisçilərinin gəlirlərindən hesablanan şəxsi gəlir vergisi tutulur;
Debet 68 subhesab “Şəxsi gəlir vergisi ödənişləri” Kredit 51
13.000 rub. - tutulan vergi büdcəyə köçürülür.
Təsisçilər şirkətdə işləmirsə və ondan heç bir pul almırsa, vəziyyət daha pisdir. Şirkət fərdi gəlir vergisini tuta bilmədiyi üçün hər bir təsisçi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü yarımbəndi əsasında vergini müstəqil hesablamalı və ödəməlidir. Eyni zamanda, cəmiyyət təsisçinin nominal payını artırdığı andan bir ay müddətində vergi orqanına vətəndaşdan fiziki şəxslərin gəlir vergisini tuta bilmədiyi barədə məlumat verməlidir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndinin tələbidir. Bundan əlavə, ilin sonunda şirkət Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 230-cu maddəsinin 2-ci bəndi əsasında vergi orqanına müvafiq məlumatlarla N 2-NDFL formasını təqdim etməlidir. Bu məlumat təsisçinin payının nominal ölçüsünün artdığı ildən sonrakı ilin aprel ayının 1-dən gec olmayaraq təqdim edilir.
Bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artırılması qaydası və istifadə olunan sənəd dövriyyəsi cəmiyyətin hüquqi formasından asılıdır. Səhmdar cəmiyyətləri və MMC-lər bu məsələdə əsaslı fərqlərə malikdirlər. Gəlin onlara baxaq.
Nizamnamə kapitalı, o cümlədən əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına artırıla bilər. Bu qərar MMC-nin və ya SC-nin səhmdarları (iştirakçıları) tərəfindən qəbul edilir. İlkin nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərar qəbul etmək üçün tam ödənilməlidir *(1). Cəmiyyətin nizamnamə kapitalının onun əmlakı hesabına artırılmasının məbləği cəmiyyətin xalis aktivlərinin dəyəri ilə nizamnamə kapitalının və ehtiyat fondunun məbləği arasındakı fərqdən çox ola bilməz *(2).
Bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına kapitalın artırılması investisiyaların alınması ilə bağlı deyil, şirkətin özünün resursları hesabına həyata keçirildiyi üçün iştirakçıların (səhmdarların) paylarının faiz nisbəti nəticəsində nizamnamə kapitalında artım dəyişmir.
MMC-də kapitalın artırılması
MMC-nin nizamnamə kapitalının ölçüsü əvvəlki illərdən bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artarsa, onun iştirakçılarının səhmlərinin nominal dəyəri artır. Kapitalın artırılması haqqında qərarın təsdiqi qanunla iştirakçıların ümumi yığıncağının səlahiyyətinə daxildir. Eyni zamanda müəyyən edilmişdir ki, o, yalnız belə bir qərarın qəbul edildiyi ildən əvvəlki ilin maliyyə hesabatları əsasında hazırlana bilər * (3). Bu prosedura riayət etmək üçün şirkət aşağıdakı addımları atmalıdır:
1) iştirakçıların ümumi yığıncağı nizamnamə kapitalının artırılması və nizamnaməsinə dəyişiklik edilməsi (yeni redaksiyada təsdiq edilməsi) haqqında qərar qəbul edir;
2) cəmiyyətin təsis sənədlərinə edilmiş dəyişikliklərin və hüquqi şəxslərin vahid dövlət reyestrinə edilmiş dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alınması üçün yoxlama sənədlərini təqdim etmək:
Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən tövsiyə edilən və www.nalog.ru rəsmi saytında "Vergi ödəyicilərinin dövlət qeydiyyatı və uçotu" bölməsində yerləşdirilən P13001 formasında təsis sənədlərinə edilmiş dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatı üçün ərizə * (4) ;
- Rusiya Federal Vergi Xidməti tərəfindən tövsiyə edilən və rəsmi internet saytında yerləşdirilən P14001 formasında təsis sənədlərinə edilən dəyişikliklərlə əlaqəli olmayan hüquqi şəxs haqqında məlumatda Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə dəyişiklik edilməsi üçün ərizə. .nalog.ru “Vergi ödəyicilərinin dövlət qeydiyyatı və uçotu” bölməsində;
- iştirakçıların ümumi yığıncağının nizamnamə kapitalının əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına artırılması və nizamnaməsinə dəyişiklik edilməsi haqqında qərarı;
- nizamnaməyə dəyişikliklər (nizamnamənin yeni redaksiyasında);
- dövlət rüsumunun ödənilməsi üçün ödəniş tapşırığı.
Təcrübə göstərir ki, vergi orqanları əsas sənədlər siyahısına əlavə olaraq xalis aktivlərin hesablanmasını və vergi orqanına təqdim edilməsi barədə qeyd ilə əvvəlki il üçün mənfəət və zərər haqqında hesabatı tələb edirlər. Ərizəni imzalamaqla şirkət bölüşdürülməmiş mənfəətin olması ilə bağlı tələblərə uyğun olduğunu və kapitalın artırılmasının məbləğinin şəxsi kapitalın dəyəri ilə (kapital + ehtiyat fondu) arasındakı fərqdən artıq olmadığını təsdiq edir. * (5). Bununla belə, praktikada xalis aktivlərin hesablanması aparılmadıqda, vergi orqanları “MMC haqqında” Qanunun 18-ci maddəsinə əsasən kapitalın artırılmasını 19-cu maddə ilə səhv saldığından qeydiyyatdan imtina halları baş verir *(6).
Dövlət qeydiyyatının nəticələrinə və (və ya) Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə edilən dəyişikliklərə əsasən, vergi orqanları MMC-yə N P50003 formasında Hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə qeyd edilməsi haqqında iki şəhadətnamə verirlər.
Nizamnamə kapitalının vəziyyəti və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün 80 №-li “Nizamnamə kapitalı” * (7) hesabı nəzərdə tutulmuşdur. Bölüşdürülməmiş mənfəətin məbləği 84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət” hesabında əks etdirilir. Qeyd edək ki, 80-ci hesabın qalığı cəmiyyətin təsis sənədlərində qeyd olunan nizamnamə kapitalının məbləğinə uyğun olmalıdır. Bu hesaba yazılışlar yalnız təsis sənədlərində zəruri dəyişikliklər edildikdən sonra aparılır.
Misal
MMC iştirakçılarının ümumi yığıncağı 2012-ci ildə bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına şirkətin nizamnamə kapitalını 55.000 rubl məbləğində artırmaq barədə qərar qəbul etdi. Şirkətin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:
2012-ci ilin sonunda:
Debet 99 Kredit 84 - hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəətini əks etdirir.
Dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatına alındığı tarixə:
Debet 84 Kredit 80 - 55.000 rubl məbləğində.
- 55.000 rub. — nizamnamə kapitalı bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılıb.
MMC-nin (hüquqi şəxsin) təsisçisinin uçotunda şirkətin əmlakı hesabına nizamnamə kapitalındakı payın nominal dəyərinin artması ilkin dəyərin dəyişdirilməsi üçün əsas deyil, çünki bu, onun alınması xərclərinin artması. Beləliklə, 58 No-li “Maliyyə İnvestisiyaları” hesabında, 58-1 “Səhmlər və Səhmlər” subhesabında uçota alınan payın ilkin dəyəri dəyişmir *(8).
Nəzarətçilərin fikrincə, səhmin nominal dəyərinin artdığı məbləğ iştirakçının gəliri kimi tanınır.
Buna görə də, MMC-nin təsisçisi olan təşkilat təhlükəsiz variantı rəhbər tutursa və vergi uçotunda kapitalın artırılmasından əvvəl və sonra payın nominal dəyəri arasındakı fərq şəklində gəliri tanıyırsa, o zaman mühasibat uçotunda *(9) o, daimi fərqi və müvafiq daimi vergi öhdəliyini (PNO ) əks etdirir.
PNO mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks olunur:
Debet 99 Kredit 68 - PNO artımdan əvvəl və sonra payın nominal dəyəri arasındakı fərqin 20% məbləğində əks etdirilir.
Səhmdar cəmiyyətində kapitalın artırılması
Səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalı əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına *(10):
Səhmlərin nominal dəyərinin artırılması;
- əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi.
Birinci metodun tətbiqi nəticəsində səhmlərin yerləşdirilməsi onların konvertasiyası yolu ilə həyata keçirilir. Bu halda, əvvəlki buraxılışın səhmləri geri alınır və səhmdar yeni buraxılışın fərqli nominal dəyəri olan səhmləri əldə edir. Nizamnamə kapitalının ikinci üsulla artırılması nəticəsində yeni səhmlər səhmdarın mülkiyyətinə keçir. Hər iki halda nizamnamə kapitalının artırılması barədə qərar qəbul edən səlahiyyətli orqan səhmdarların ümumi yığıncağı və ya direktorlar şurasıdır.
MMC-nin nizamnamə kapitalının artırılmasından fərqli olaraq, səhmdar cəmiyyətləri üçün oxşar proses səhmlərin buraxılması zərurəti ilə çətinləşir. Bununla əlaqədar olaraq, müfəttişlik şirkətin nizamnaməsinə edilən dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatını yalnız Federal Maliyyə Bazarları Xidməti tərəfindən qeydə alınmış qiymətli kağızların buraxılışının nəticələrinə dair hesabat təqdim edildikdə həyata keçirir.
Nizamnamə kapitalının artırılması proseduru aşağıdakı ardıcıllıqla baş verir:
1. Səhmlərin nominal dəyərinin artırılması və ya əlavə səhmlərin yerləşdirilməsi yolu ilə əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına nizamnamə kapitalının artırılması barədə qərar qəbul edilməsi.
Nizamnamə kapitalının artırılması zamanı nizamnamədə dəyişiklik edilməsi barədə məsələnin səhmdarların ümumi yığıncağına çıxarılması tələb olunmur *(11). Bu funksiyalar nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərar və qiymətli kağızların emissiyasının nəticələrinə dair adlı hesabatla həyata keçirilir. Bundan əlavə, artım qərarı eyni zamanda qiymətli kağızların yerləşdirilməsi haqqında qərardır, ona görə də burada səhmlərin bütün əsas parametrləri və onların yerləşdirilməsinin təfərrüatları göstərilməlidir. Qərarın məzmunu təkcə SC haqqında qanunun tələblərinə deyil, həm də “Qiymətli kağızlar bazarı haqqında” qanunun normalarına * (12) və buraxılış standartlarına * (13) uyğun olmalıdır.
2. Qiymətli kağızların buraxılması haqqında qərarın təsdiq edilməsi.
Qiymətli kağızların emissiyası haqqında qərarın mətni mahiyyət etibarilə səhmlərin yerləşdirilməsi haqqında qərarın məzmununu bəzi əlavələrlə təkrar edir. Bu qərarın təsdiqi direktorlar şurasının və ya cəmiyyətin nizamnaməsinə uyğun olaraq onun funksiyalarını yerinə yetirən orqanın səlahiyyətlərinə aiddir.
3. Qiymətli kağızların buraxılışının dövlət qeydiyyatına alınması prosedurunun başa çatdırılması.
Bunun üçün emitent Federal Maliyyə Bazarları Xidmətinə ərizə təqdim edir, ona səhmlərin buraxılması ilə bağlı təsdiq edilmiş qərar, yerləşdirmə qərarı və Qiymətli Kağızlar Bazarı haqqında Qanunda və Emissiya Standartlarında nəzərdə tutulmuş digər sənədlər əlavə olunur. o cümlədən xalis aktivlərin hesablanması və nizamnamə kapitalı kapitalı artırılan əmlakın təsviri. Qanunun tələblərinə uyğun olaraq, Federal Maliyyə Bazarları Xidməti qiymətli kağızların buraxılışının dövlət qeydiyyatını ona fərdi nömrə verməklə həyata keçirir və emitentə qiymətli kağızların buraxılışının qeydiyyatı haqqında bildiriş verilir.
Qeyd. Müfəttişlik səhmdar cəmiyyətinin nizamnaməsinə edilən dəyişikliklərin dövlət qeydiyyatını yalnız Federal Maliyyə Bazarları Xidməti tərəfindən qeydə alınmış qiymətli kağızların buraxılışının nəticələrinə dair hesabat təqdim edildikdə həyata keçirir.
4. Səhmlərin yerləşdirilməsi.
Bu, səhmdarların reyestrində şəxsi hesablar üzrə qeydlərin aparılması ilə baş verir. Bu cür qeydlər qiymətli kağızların buraxılması haqqında qeydə alınmış qərarda göstərilən gün edilir.
5. Səhmlərin yerləşdirilməsi haqqında hesabatın dövlət qeydiyyatına alınması prosedurunun başa çatdırılması.
Emissiyanı başa çatdırmaq üçün emitent Federal Maliyyə Bazarları Xidmətinə qiymətli kağızların yerləşdirilməsi haqqında hesabatın dövlət qeydiyyatına alınması üçün ərizə, səhmdar cəmiyyətin səlahiyyətli orqanı tərəfindən təsdiq edilmiş hesabatın özü və müvafiq tələblərə uyğunluğunu təsdiq edən digər sənədlər təqdim edir. qiymətli kağızlar haqqında qanunvericiliyin tələbləri. Bu mərhələ qiymətli kağızların yerləşdirilməsinin nəticələri haqqında hesabatın qeydiyyatı ilə başa çatır.
6. Nizamnamənin yeni redaksiyasının (nizamnaməsinə dəyişikliklərin) dövlət qeydiyyatı prosedurundan keçirilməsi.
MMC üçün dəyişikliklərin qeydiyyatı prosedurunu praktiki olaraq təkrarlayır. İstisna ilə, səhmdar cəmiyyətləri müfəttişliyə Federal Maliyyə Bazarları Xidmətində qeydiyyatdan keçmiş qiymətli kağızların buraxılmasının nəticələri haqqında hesabat təqdim etməlidirlər. Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, səhmdar cəmiyyət hüquqi şəxslərin dövlət qeydiyyatını həyata keçirən vergi orqanına yalnız P13001 * (14) formasında təsis sənədlərinə dəyişikliklərin edilməsi üçün ərizə təqdim edir.
Misal
Səhmdar cəmiyyətinin nizamnamə kapitalı iki yüz səhmin nominal dəyərinə bərabərdir. Belə bir səhmin nominal dəyəri 1000 rubl təşkil edir. ASC, hər bir səhmin nominal dəyərini 500 rubl artırmaqla bölüşdürülməmiş mənfəətdən istifadə edərək nizamnamə kapitalını artırmaq qərarına gəldi. Nəticədə nizamnamə kapitalı 100.000 rubl artacaq. (200 ədəd x 500 rub.).
Nizamnamə kapitalında dəyişikliklər qeydə alındıqdan sonra mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Debet 84 Kredit 80
- 100.000 rub. — bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artımını əks etdirir.
80 №-li hesab üzrə analitik uçot təşkilatın təsisçiləri, kapitalın formalaşması mərhələləri və səhmlərin növləri haqqında məlumatların formalaşdırılmasını təmin edəcək şəkildə təşkil edilir.
Müvafiq olaraq, təsis sənədlərinə dəyişikliklər edildikdən sonra analitik uçotda 80 No-li hesabda da səhmdarlara məxsus səhmlərin nominal dəyərinin dəyişməsini əks etdirən yazılışlar aparılır.
Misal
Səhmdar cəmiyyətin səhmdarlarının ümumi yığıncağı əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti (100 rubl üçün 100 səhm) hesabına əlavə olaraq səhmlər buraxmaqla nizamnamə kapitalını artırmaq qərarına gəldi. Nizamnamə kapitalı şirkətin öz vəsaiti hesabına artırılır, ona görə də səhmdarlar öz aralarında bölüşdürülmüş əlavə səhmlərə görə ödəniş etmirlər.
Belə ki, səhmlərin əlavə emissiyasının yerləşdirilməsi haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixdə şirkət heç bir mühasibat yazılışı aparmır. Eyni zamanda, nizamnamə kapitalının artırılması haqqında qərar əsasında mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Debet 75-1 Kredit 80
- 100.000 rub. — səhmlərin əlavə yerləşdirilməsi hesabına nizamnamə kapitalının artması;
Debet 84 Kredit 75-1
- 100.000 rub. — səhmdar cəmiyyətin bölüşdürülməmiş mənfəəti hesabına nizamnamə kapitalının artırılması hesabına səhmlərin nominal dəyərinin artması.
Səhmdarlar (iştirakçılar) üçün fərdi gəlir vergisi
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə*(15), səhmlərin (səhmlərin), habelə əlavə olaraq alınan səhmlərin ilkin və yeni nominal dəyəri arasındakı fərq gəlirdir və fərdi gəlir vergisinə cəlb edilir. Maliyyə şöbəsi öz mövqeyini aşağıdakı arqumentlərlə əsaslandırır:
Vergi Məcəlləsi yalnız səhmdarların (iştirakçıların) əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində əlavə olaraq alınan səhmlər (paylar) və ya onların nominal dəyərinin dəyişməsi şəklində əldə etdikləri gəlirləri fərdi gəlir vergisindən azad edir * (16). Bu arqumenti dəstəkləmək üçün Rusiya Maliyyə Nazirliyi Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin Qərarına istinad edir * (17);
- hər bir səhmdarın (iştirakçının) nizamnamə kapitalında iştirak payının dəyişməz qalmasına baxmayaraq, ona məxsus əmlak hüquqlarının ümumi həcmində, məsələn, dividend almaq hüquqlarının, habelə belə əmlakın (payların) pulsuz əsaslarla dəyəri;
- əlavə emissiya olduqda, səhmdar yeni buraxılış səhmləri şəklində natura şəklində gəlir əldə edir. Səhmlərin nominal dəyəri artdıqda maddi nemətlər əldə edilir.
Gəlin bu arqumentləri təhlil edək. Müəlliflərin fikrincə, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində kapitalın artması istisna olmaqla, hər hansı başqa halda cəmiyyətin səhmdarının (iştirakçısının) gəlir əldə etməsi ilə mübahisə etmək olmaz. Gəlirlərin olması barədə nəticə yalnız Vergi Məcəlləsinin müddəalarının tam tətbiqi əsasında verilə bilər. Qeyd edək ki, səhmdarların bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına nizamnamə kapitalının artırılması halında fərdi gəlir vergisi məqsədləri üçün gəlirlərinin olub-olmaması məsələsi Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin qeyd olunan Tərifində nəzərə alınmamışdır. Qərarın mətnindən yalnız belə çıxır ki, Məcəllənin 217-ci maddəsinin 19-cu bəndində müəyyən edilmiş güzəştlərin şərtləri ciddi şəkildə müəyyən edilir və şikayətdə göstərilən vəziyyətə şamil edilmir.
İkinci arqumentə keçək ki, cəmiyyətin nizamnamə kapitalında səhmdarın daimi faizlə iştirakını nəzərə alsaq, səhmlərin nominal dəyərinin (sayının) artması mülkiyyət hüquqlarının ümumi həcminin artmasına səbəb olur. Vergi Məcəlləsi müəyyən edir ki, gəlir nağd və ya natura şəklində alınan və qiymətləndirilə bilən müavinət kimi tanınır *(18). Bununla belə, korporativ qanunvericiliyin müddəalarından göründüyü kimi, vergi ödəyicisi iştirak payının yalnız artdığı bu vəziyyətdə heç bir imtiyaz əldə etmir.
Beləliklə, onun dividend almaq hüququ heç bir şəkildə onun səhmlərinin (səhmlərinin) nominal dəyəri (kəmiyyəti) ilə bağlı deyil, yalnız onun cəmiyyətin nizamnamə kapitalında iştirak faizindən asılıdır və bu, dəyişmir. Cəmiyyətin ləğvi zamanı səhmdarlarla (iştirakçılarla) hesablaşmalarda da vəziyyət oxşardır: qalan əmlak nizamnamə kapitalında iştiraklarına mütənasib olaraq onların arasında bölünür. Və bu halda mənfəət payın ölçüsündən asılı olmayaraq qoyulan və alınan vəsait arasındakı fərq olacaqdır. Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin kapitalın artırılması zamanı mülkiyyət hüquqlarının həcminin artırılması ilə bağlı mövqeyi tənzimləyici təsdiq tapmır. Bütün bu arqumentlər vergi orqanları ilə mübahisələrdə şirkətləri dəstəkləyən arbitraj məhkəmələrinin məhkəmə aktlarında dəfələrlə öz əksini tapmışdır * (19).
Korporativ qanunvericiliyin müddəalarını rəhbər tutaraq məhkəmələr gəlirin görünməsini kapitalın artırılması anı ilə deyil, səhmlərin (səhmlərin) satışı, iştirakçının cəmiyyətdən çıxması zamanı payın faktiki dəyərinin alınması ilə əlaqələndiriblər. və ya ləğv edilmiş cəmiyyətin əmlakının səhmdarlara (iştirakçılara) verilməsi.
Ancaq Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin Tərifinin ortaya çıxmasından sonra arbitraj məhkəmələrinin mövqeyi dəyişməyə başladı * (20). Bu işlərə baxarkən məhkəmələr nəzarətçilərin tərəfini tutsalar da, öz mövqelərini əsaslandırmaq üçün heç bir arqument təqdim etməmiş, Konstitusiya Məhkəməsinin tərifindən sitat gətirməklə kifayətlənməmişlər.
Fikrimizcə, arbitraj məhkəmələrinin gəlirin baş vermə anının qiymətləndirilməsinə ilkin yanaşması gəlirin iqtisadi kateqoriya kimi anlayışına daha uyğundur.
Bu nöqteyi-nəzəri təsdiqləyən əlavə bir arqument verək ki, bunun üçün MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payın satışından əldə edilən gəlirin vergiyə cəlb edilməsi zamanı Maliyyə Nazirliyinin mövqeyinin tətbiqi nəticəsində yarana biləcək nəticələri nəzərdən keçirək.
Beləliklə, cəmiyyətin iştirakçısı cəmiyyətin nizamnamə kapitalındakı payın satışından əldə etdiyi gəlirin məbləğini nizamnamə kapitalında göstərilən payın ödənilməsi üçün köçürülmüş əmlakın alınması üçün sənədləşdirilmiş xərclərin məbləğinə azaltmaq hüququna malikdir. * (21). Nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması halında şirkətin iştirakçısı heç bir xərc çəkmir. Beləliklə, çıxılmanın məbləği kapitala ilkin və əlavə töhfə vermək üçün xərclərin sənədləşdirilmiş dəyəri ilə məhdudlaşacaqdır. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin qeyd etdiyi kimi*(22), Vergi Məcəlləsi şirkətin nizamnamə kapitalındakı payın satışından əldə edilən gəlirin məbləğinin belə bir payın nominal dəyərinə azaldılmasını nəzərdə tutmur. .
Maliyyəçilər tərəfindən bəyan edilmiş yanaşmaya əsasən, MMC iştirakçısı səhmin nominal dəyərinin artması məbləğinə görə iki dəfə vergi ödəyəcək: birinci dəfə - onun artırılması zamanı, ikinci dəfə isə - satış zamanı. paylaş. Hesab edirik ki, bu, eyni gəlirdən ikiqat vergitutmanın yolverilməzliyi prinsipinə ziddir.
Biz etirazları gözləyirik ki, MMC-nin nizamnamə kapitalındakı payın satışından fərqli olaraq, səhmlərin satışı zamanı oxşar vəziyyət yaranmır. Həqiqətən, vergi qanunvericiliyi *(23) qiymətli kağızların alınması üçün xərclər kimi əvvəllər vergiyə cəlb edilmiş gəlir məbləğinin nəzərə alınması imkanını nəzərdə tutur. Bununla belə, bu normada müəyyən edilmiş mexanizm səhmlərin satışının əvvəlki mərhələsində gəlir əldə edildikdə (vergitutma obyekti yarandıqda) istifadə olunur: bu səhmlərin alınması zamanı. Beləliklə, biz yenidən vergi ödəyicisinin nizamnamə kapitalının artması nəticəsində əlavə emissiyadan və ya səhmlərin daha yüksək nominallı səhmlərə çevrilməsindən natura şəklində və ya maddi səmərə şəklində gəlir əldə etməsi məsələsinə qayıdırıq. bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına təşkilat.
Yuxarıda göstərildiyi kimi, səhmdarların mülkiyyət hüquqlarının həcmində artım müşahidə olunmur, lakin onların mülkiyyətinə yeni mülki hüquqların obyektləri keçir. Vergi Məcəlləsinin 211 və 212-ci maddələrinin redaksiyasına əsasən, bu təsərrüfat əməliyyatlarının nəticələrinin natura şəklində və ya maddi nemətlər şəklində gəlir əldə edilməsi kimi təsnifləşdirilməsi xərclərə müəyyən “qənaət” edildiyi və ya əvəzsiz olaraq alındığı hallarda mümkündür. əmlak. İqtisadi baxımdan bölüşdürülməmiş mənfəət səhmdarlara dividend şəklində əldə edilə bilən potensial gəliri təmsil edir. Səhmdar kapitalın bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması barədə qərar qəbul etməklə, öz əmlak sahəsini azaldaraq gəlir əldə etməkdən imtina edir. Bu vəziyyət ianə və vərəsəlik olan əmlakın əvəzsiz alınmasının klassik nümunələrindən əsaslı şəkildə fərqlənir. Bu hallarla əlaqədar olaraq belə bir əməliyyatın pulsuz və ya əmanət hesabına həyata keçirilməsi kimi qiymətləndirilməsi çox şübhəli görünür.
Şirkətlər üçün gəlir vergisi
Səhmdarlara səhmlərin nominal dəyərinin artması şəklində və ya əlavə səhmlərin dəyəri şəklində alınan gəlirlər gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır * (24). Nəticə etibarilə, bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına kapitalı artırarkən, səhmdar şirkət vergi nəticələrinə malik deyildir *(25).
Eyni zamanda, maliyyə şöbəsi hesab edir ki, azadolma qaydaları yalnız səhmdarlara şamil edilir, eyni zamanda MMC-də oxşar şəraitdə iştirak edən təşkilatlar qeyri-əməliyyat gəlirlərinə 20 faiz dərəcəsi ilə vergi tutulur * (26).
Bu yanaşma Volqa Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarında tənqidi qiymət aldı * (27), bu da öz mövqeyini vergitutmanın universallığı və bərabərliyi prinsipinə və hüquqi formasından asılı olaraq fərqləndirmənin qarşısının alınmasına əsaslanan * (28) ). Əlavə olaraq qeyd edirik ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin bu cür göstərişlərinə əməl etmək, sonradan satış zamanı səhmin nominal dəyərinin artmasının ikiqat vergi tutulmasına gətirib çıxaracaq ki, bu da ədalətli və mütənasib vergitutma prinsiplərinin pozulması deməkdir.
Bu cür ziddiyyətlər nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması ilə bağlı məsələlərin mürəkkəbliyini və müxtəlifliyini təsdiq edir, ona görə də şirkət öz mümkün addımlarını əvvəlcədən düşünsün və öz maraqlarını müdafiə etməyə hazır olsun.
A. Qolovina,
MCA "FBK-Pravo"nun vəkili
T.Samokişa,
sertifikatlı vergi məsləhətçisi
Məqalənin ekspertizası:
A. Aleksandrov,
Hüquq məsləhət xidməti GARANT, hüquq məsləhətçisi
D. İqnatiyev,
Hüquq Məsləhətçiliyi Xidməti GARANT, t.ü.f.d.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Sənətin 6-cı bəndi. 90, Sənətin 2-ci bəndi. 100 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi
*(2) maddə. 02/08/1998 N 14-FZ Federal Qanununun 18-ci maddəsi (bundan sonra MMC Qanunu), Sənətin 5-ci bəndi. 26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ Federal Qanununun 28-i (bundan sonra SC haqqında Qanun)
*(3) maddənin 1-ci maddəsi. MMC Qanununun 18-i
*(4) Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 07/08/2009-cu il tarixli N MN-22-6/548@ məktubu.
*(5) bənd. 1-ci maddənin 4-cü maddəsi. MMC Qanununun 18-i
*(6) yazı. 9 AAS 27 may 2011-ci il tarixli N 09 AP-10120/2011-AK
*(7) hesablar planı, təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə
*(8) bənd 8, 18 PBU 19/02
*(9) bənd 4, 7 PBU 18/02, təsdiq edilmişdir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N 114n əmri ilə
*(10) maddə 1. 28 SC haqqında Qanun
*(11) maddə 1, 2. SC haqqında Qanunun 12
*(12) 22 aprel 1996-cı il N 39-FZ Federal Qanunu
*(13) Maliyyə Bazarları üzrə Federal Xidmətin 25 yanvar 2007-ci il tarixli N 07-4/pz-n əmri
*(14) təsdiq edilmişdir sürətli. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 19 iyun 2002-ci il tarixli 439 nömrəli qərarı
*(15) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17.09.2012-ci il tarixli N 03-04-06/4-281, 27.02.2012-ci il tarixli N 03-04-05/3-227, 10/27 tarixli məktubları /2011 N 03-04-06/4- 287
*(16) maddə 19 maddə. Rusiya Federasiyasının 217 Vergi Məcəlləsi
*(17) Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 16 yanvar 2009-cu il tarixli N 81-О-О tərifi
*(18) Maddə. 41 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
*(19) yazı. FAS NWO 23/04/2008 N A26-3819/2007, 26/03/2008 N A66-5098/2007, FAS MO 26/02/2009 N KA-A41/1046-09, FAS USO/ 27/2007 N F09-3942/ 07-C2
*(20) yazı. FAS SKO 02.12.2010-cu il tarixli A32-38158/2009-51/646, FAS VSO 10.02.2011-ci il tarixli N A78-928/2010 (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 26.15.2015-ci il tarixli V.215/AS qərarı ilə 11, bu işin Rəyasət Heyətinə verilməsindən imtina edildi VAS RF)
*(21) bənd. 2 subp. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının 220 Vergi Məcəlləsi
*(22) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 iyun 2011-ci il tarixli N 03-04-05/3-452 məktubu
*(23) bənd. 8-ci maddənin 13-cü maddəsi. 214.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
*(24) subs. 15-ci əsr Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi
*(25) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 oktyabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/685, 4 sentyabr 2009-cu il tarixli N 03-03-06/1/570 nömrəli məktubları
*(26) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 noyabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/732, 26 sentyabr 2011-ci il tarixli N 03-03-06/1/588 nömrəli məktubları
*(27) yazı. FAS PO 16 fevral 2009-cu il tarixli N A65-11409/2006
*(28) maddənin 1, 2-ci hissəsi. 3 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Əgər şirkət səmərəli fəaliyyət göstərirsə, deməli ilin sonunda qazanc əldə edir. Vergilər ödənildikdən sonra qalan mənfəətin məbləği təsisçilər tərəfindən sərəncam verilir. Əgər onlar mənfəəti və ya onun bir hissəsini müəssisənin sərəncamında saxlamaq qərarına gəlsələr, bu, bölüşdürülməmiş mənfəətin yaranmasına səbəb olur. Gəlin bölüşdürülməmiş mənfəəti necə tapacağına və bu göstəricinin nəyə təsir etdiyinə baxaq.
Balansda bölüşdürülməmiş mənfəəti necə hesablamaq olar
Bölüşdürülməmiş mənfəət şirkətin xalis mənfəətindən formalaşır. Hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən mülkiyyətçilər mənfəətin istifadəsi barədə qərar qəbul edirlər. Aşağıdakı əsas variantlar ola bilər:
- Dividend ödənişi.
- Nizamnamə kapitalını artırın.
- Əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi.
- Alınan mənfəəti (tam və ya qismən) bölüşdürməyin.
Təsisçilər sonuncu variantı seçdikdə müəssisənin balansında “Bölüşdürülməmiş mənfəət” (səh. 1370) sətri artır.
Bölüşdürülməmiş mənfəətin artması hesabat dövründə əldə edilən mənfəətin tədavüldə qalmasını, şirkətin resurslarını artırdığını göstərir.
Bölüşdürülməmiş mənfəətin azalması şirkətin zərər çəkdiyini və ya sahiblərin əvvəlki illərin mənfəətindən istifadə etmək qərarına gəldiyini göstərir.
Əvvəlki dövr üçün məlumatları və ödənilmiş dividendləri nəzərə alaraq balans hesabatında bölüşdürülməmiş mənfəətin necə hesablanacağına baxaq. Bölüşdürülməmiş mənfəət üçün düstur belə görünəcək:
NPkts = NPnch + PP – D – PR, burada
NPnch və NPkts – hesabat dövrünün əvvəlinə və sonuna bölüşdürülməmiş mənfəət;
PE – dövr üzrə xalis mənfəət;
D – dividendlərin ödənilməsi;
PR – bölüşdürülməmiş mənfəətin digər istifadəsi (məsələn, nizamnamə kapitalının artırılması və ya fondların doldurulması).
Alpha MMC-nin 01.01.2017-ci il tarixinə bölüşdürülməmiş mənfəətinin məbləği 50 milyon rubl təşkil etdi. 2017-ci il üçün xalis mənfəət əldə edildi - 20 milyon rubl. Şirkətin təsisçiləri dividendlərin ödənilməsi üçün 15 milyon rubl ayırmaq qərarına gəliblər. və ehtiyat kapitalı artırmaq üçün - 2 milyon rubl. 31 dekabr 2017-ci il tarixinə bölüşdürülməmiş mənfəət:
NPkts = 50 + 20 – 15 – 2 = 53 milyon rubl.
Bölüşdürülməmiş mənfəətin istifadəsi
Bölüşdürülməmiş mənfəətin artması şirkətin səmərəli fəaliyyət göstərdiyini göstərir və sahiblər dövriyyədə əlavə vəsait buraxmağı məqsədəuyğun hesab edirlər. Lakin gələcəkdə onların qərarı dəyişə bilər. Bu halda, balans hesabatında bölüşdürülməmiş mənfəəti necə azaltmaq üçün aşağıdakı variantlar seçilə bilər:
- Dividendlər. Həm bütün bölüşdürülməmiş mənfəət, həm də onların bir hissəsi onları ödəmək üçün istifadə edilə bilər. MMC-nin təsisçiləri idarəedici şirkətdəki paylarına mütənasib olaraq, ASC-nin səhmdarları isə səhmlərin statusunu (adi və ya imtiyazlı) nəzərə alaraq dividendlər alırlar.
- Nizamnamə kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılması. Bu əməliyyat şirkətin investorlar üçün cəlbediciliyini artırmağa və onu qarşı tərəflər baxımından daha "etibarlı" etməyə imkan verir.
- Ehtiyat kapitalının artırılması. Bu, ilk növbədə zərərləri ödəmək üçün istifadə olunan şirkətin kapitalının bir hissəsidir. Ehtiyat kapitalının formalaşdırılması qaydası təşkilati-hüquqi formadan asılıdır. MMC üçün bu məcburi deyil və sahiblərin qərarı ilə yaradıla bilər. SC üçün ehtiyat kapitalının minimum miqdarı müəyyən edilir - nizamnamə kapitalının 5%. Bundan əlavə, müəyyən edilmiş məbləğə çatana qədər hər il xalis mənfəətin ən azı 5% -i bu fonda ayrılmalıdır (26 dekabr 1995-ci il tarixli 208-FZ "Səhmdar cəmiyyətlər haqqında" Qanunun 35-ci maddəsi).
- Əvvəlki illərdəki itkilərin ödənilməsi. Sahiblər mənfəəti müəssisənin sərəncamında buraxmaq qərarına gəlsələr, balans baxımından bu əməliyyat "avtomatik olaraq" baş verir, çünki bölüşdürülməmiş mənfəət və ödənilməmiş zərərlər bir sətirdə nəzərə alınır - 1370. Cəmiyyətin fəaliyyəti dövründə toplanmış zərərlər mənfəətdən çox olarsa, 1370-ci sətirin dəyəri mənfi olacaqdır. Qeyd etmək lazımdır ki, bu, mənfi dəyərləri qəbul edə bilən yeganə balans xəttidir.
Bölüşdürülməmiş mənfəətdən istifadə üzrə məhdudiyyətlər
Söhbət ilk növbədə dividendlərin ödənilməsindən gedir. Bölüşdürülməmiş mənfəətin artması özlüyündə onların hesablanması və ödənilməsi üçün əsas deyil. Bir sıra şərtlər də yerinə yetirilməlidir:
- Nizamnamə kapitalı tam ödənilməlidir.
- Şirkət iflas əlamətləri göstərməməlidir (o cümlədən dividendlər ödənildikdən sonra).
- Təqaüdə çıxan iştirakçıya payın ödənilməsi (MMC üçün) və ya səhmlərin geri alınması (SC üçün) olmalıdır.
- Cəmiyyətin xalis aktivlərinin məbləği nizamnamə kapitalının və ehtiyat fondunun cəmindən (o cümlədən dividendlər ödənildikdən sonra) az olmamalıdır.
Nizamnamə və ya ehtiyat kapitalının bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına artırılmasına gəlincə, bu, mahiyyət etibarilə şirkətin öz kapitalı daxilində vəsaitlərin yenidən bölüşdürülməsidir. Buna görə də, bu əməliyyatlar heç bir xüsusi məhdudiyyətə məruz qalmır (səhmdar cəmiyyətlər üçün ehtiyat kapitala töhfələrin minimum 5% payı istisna olmaqla).
Nəticə
Bölüşdürülməmiş mənfəətin artması şirkətin səmərəli fəaliyyət göstərdiyini göstərir və sahiblər yaranan mənfəəti (və ya onun bir hissəsini) şirkətin sərəncamında buraxmaq qərarına gəliblər. Bölüşdürülməmiş mənfəət cari və əvvəlki dövrlər üçün əldə edilmiş mənfəət haqqında məlumatlar, habelə təsisçilər tərəfindən istifadə istiqamətləri əsasında hesablana bilər.